Налоговый резидент РФ
Справка налогового резидента содержит сведения об излишне удержанной сумме отчислений. Эти данные указываются в пункте 5.6, пятого раздела, где приводятся общие суммы по доходам и сборам на завершение периода по процентной ставке. Бумага должна быть предоставлена в налоговую службу не позже 1-го апреля года, который последует за прошедшим. В справке также заполняется таблица по доходам, подлежащим обложению 13 %.
Слово «резидент» является заимствованным. Его первоначальное значение в переводе с латыни – возглавлять, председательствовать. В русском языке это слово появилось из дипломатических кругов. В английском to reside – глагол, имеющий множество значений. Например, слово может означать «пребывать», «обитать», «находиться», «жить» и так далее. Таким образом, выходит, что резидентом является лицо, которое постоянно пребывает в какой-либо стране. При этом стоит отметить, что им может быть и не гражданин государства.
Как приобрести статус налогового резидента рф
При этом перечень таких документов НК РФ не установлен. Для указанных целей могут использоваться любые документы, позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица в России (например, справка с места работы, выданная на основании сведений из табелей учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы).
Справка, подтверждающая статус физлица в качестве налогового резидента России, выдается налогоплательщику исключительно в целях ее предоставления в компетентный орган иностранного государства для полного или частичного освобождения от уплаты налога.
Как подтвердить статус налогового резидента РФ
Подтвердить статус налогового резидента РФ может понадобиться в связи с обязанностью гражданина по исчислению и уплате НДФЛ, в том числе для избежания двойного налогообложения в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Подтверждение выдает Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) гражданам РФ, иностранным гражданам и лицам без гражданства с учетом их фактического нахождения в РФ, которое должно составлять не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поэтому подтверждение за текущий налоговый период выдается не ранее 3 июля текущего календарного года. Подтверждение за любой прошлый истекший налоговый период (при наличии всех необходимых документов по запрашиваемому периоду) можно получить в любое время.
Приобретение статуса налогового резидента РФ
С 1 января 2021 года вступили в силу положения Федерального закона от 27.07.2021 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».
Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ (в редакции федерального закона, действовавшей до 1 января 2021 года) излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Как приобрести статус налогового резидента РФ: непрерывно находиться на территории РФ 183 дня подряд или находиться на территории РФ в совокупности 183 дня за 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода? Обязана ли организация по письменному заявлению физлица произвести возврат суммы НДФЛ в случае излишнего ее удержания
Возврат сумм налога налоговым органом производится в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае, если на момент выплаты дохода физическое лицо не признавалось налоговым резидентом Российской Федерации и приобрело статус налогового резидента Российской Федерации по итогам налогового периода.
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Приобретение организацией статуса налогового резидента РФ
Добровольное (самостоятельное) приобретение иностранной организацией статуса НР России (здесь усмотрение налогового органа не допускается) возможно при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 7 ст. 246.2 НК РФ:
Иностранные организации — это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации
Налоговые резиденты Российской Федерации — это
Международное право широко использует в своей работе понятие «налоговый резидент». НК РФ содержит достаточно полные разъяснения по данному термину. В положениях также закреплены права и обязанности для данной категории. Далее в статье более подробно разберем, что такое налоговый резидент РФ.
В результате расхождения в разных странах основных критериев, согласно которым определяется резидент или не резидент, довольно часто наблюдается спорная ситуация. При этом физическое или юридическое лицо одновременно признается обязанным осуществлять выплаты в бюджет разных стран. Лицу, признанному резидентом в нескольких государствах, приходится в рамках законодательств этих стран решать спорные ситуации, возникающие в процессе одновременного двойного (тройного и так далее) налогообложения по своему доходу. Ставки и условия при этом регламентируются в соответствии с законами каждой страны. Определение понятия «резидент», используемого в налоговом законодательстве, не всегда совпадает по смыслу с понятиями, применяемыми в других видах права (торговом, гражданском, валютном).
Каким образом можно подтвердить статус налогового резидента РФ
Если вам необходимо получить подтверждение своего налогового статуса за период времени ранее 3 лет до даты подачи заявления, вы должны будете представить копии налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за соответствующие налоговые периоды. На копиях должны быть проставлены отметки налогового органа, кроме того необходимо приложить платежные документы, согласно которым можно подтвердить факт уплаты налога по соответствующим операциям, в отношении которых было возможно двойное налогообложение. Таким образом, чтобы получить подтверждение налогового статуса за определенный налоговый период, вы должны представить следующие документы:
Налоговый статус не является постоянной величиной. Он определяется налоговым агентом гражданина, в том числе работодателем или банком, а также другими лицами в зависимости от получаемого дохода на каждую дату получения им дохода в зависимости от времени, фактически проведенного на территории страны. Окончательно налоговый статус лица определяется по итогам прошедшего налогового периода, которым, в соответствии со ст. 216 НК РФ, признается год.
Минфин напомнил, как вернуть переплату по НДФЛ работнику, который в течение налогового периода приобрел статус резидента РФ
Если гражданин находился в России менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, то его зарплата как нерезидента РФ облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. Если же работник стал резидентом РФ и его статус больше не может измениться (то есть физлицо находилось в России более 183 дней с начала года), то его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. В такой ситуации налоговый агент должен руководствоваться пунктом 3 статьи 226 НК РФ. В данной норме оговорено, что НДФЛ необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога. Поэтому в случаях, когда статус работника в данном налоговом периоде уже не изменится, налоговый агент может до окончания года зачесть сумму налога, удержанную по ставке 30 процентов (до приобретения работником статуса налогового резидента), в счет налога, рассчитанного по ставке 13 процентов.
Если в течение налогового периода работник стал налоговым резидентом РФ и этот статус до конца года не изменится, то НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, засчитывается в счет уплаты налога по ставке 13 процентов. Об этом, а также о том, как вернуть налог, если он был зачтен налоговым агентом не полностью, Минфин России напомнил в письме от 15.02.16 № 03-04-06/7958.
О рабочих граждан Украины, которые приобрели статус налогового резидента
Вместе с тем исчерпывающий перечень обстоятельств, влекущих неисполнение обязанности по уплате налога, установлен п. 4 ст. 45 НК РФ. Неверное указание КБК в платежном поручении к таким обстоятельствам не относится, то есть не означает, что Общество не перечислило НДФЛ с нерезидентов.
Таким образом, в сроки выплаты работникам заработной платы за декабрь 2021 года, Обществу следует перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 3 340 000 руб. (= 3 510 000 руб. – 170 000 руб.), а сумму НДФЛ в размере 170 000 руб. – возвратить работникам, ставшим налоговыми резидентами РФ.
Вид на жительство не подтверждает статус налогового резидента РФ
Что касается вида на жительство, то в соответствии с положениями п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2021 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» вид на жительство представляет собой документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства на постоянное проживание в Российской Федерации, а также их право на свободный выезд и въезд в страну.
Вопрос: 15.10.2021 в организацию по срочному трудовому договору принят иностранный работник, имеющий вид на жительство сроком на 1 год. С 15.10.2021 по 15.04.2021 с доходов работника удерживался НДФЛ по ставке 30%, работник не выезжал из РФ. С 16.04.2021 работник приобрел статус налогового резидента, НДФЛ удерживается по ставке 13%. При условии, если работник будет продолжать работать в организации, не выезжая за пределы РФ, в период с 01.01.2021 по 01.07.2021, после 01.07.2021 организация должна произвести перерасчет удержанных сумм НДФЛ за период с 01.01.2021 по 15.04.2021. Если работник будет продолжать работать в организации, не выезжая за пределы РФ, в период с 01.07.2021 по 14.10.2021 НДФЛ будет удерживаться по ставке 13%. 15.10.2021 работник в связи с окончанием вида на жительство выезжает за пределы РФ и на следующий день въезжает на территорию РФ, имея вид на жительство сроком до 16.10.2021. Правомерно ли организация должна будет с доходов этого работника начислять и удерживать НДФЛ по ставке 13% с 16.10.2021 по 15.10.2021 при условии, что за этот период работник не будет выезжать за пределы РФ? Будет ли он считаться налоговым резидентом до окончания срока вида на жительство в целях исчисления НДФЛ?
Порядок определения статуса физического лица – налогового резидента РФ
Согласно письму Минфина России от 04.07.07 № 03-04-06-01/210«О порядке определения статуса физического лица – налогового резидента РФ», налоговыми резидентами теперь признаются граждане, которые фактически находились в России не менее 183 календарных дней (в течение 12 следующих подряд месяцев). При этом окончательный перерасчет сумм НДФЛ следует производить по итогам налогового периода.
Вопрос: Как известно, Германия является крупнейшим торговым партнером России и находится в лидерах стран-инвесторов.
Федеральным законом от 27 июля 2021 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» были внесены изменения, в том числе, и в статью 207 Налогового кодекса РФ путем дополнения ее положений пунктом 2 следующего содержания:
«Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения».
Поскольку толкование этой нормы неоднозначно, просим ответить на следующие вопросы.
I. Порядок исчисления срока — 183 дня.
В силу новой нормы физическое лицо признается налоговым резидентом, если оно фактически находилось на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
С учетом вышеуказанных изменений возникают следующие вопросы:
1. Любой ли выезд из РФ, кроме выезда для лечения или обучения, влечет за собой прерывание течения срока, предусмотренного п. 2 ст. 207 НК РФ (183 дня)?
Если это так, тогда возникают ситуации, когда лицо не сможет стать налоговым резидентом вообще. Например, сотруднику необходимо выехать (или периодически выезжать) на территорию иностранного государства в командировку или в отпуск.
Означает ли это, что в соответствии с новой нормой подобный выезд прерывает течение срока и по возвращении сотрудника в РФ срок начинает течь заново (приостанавливается или прекращается)?
2. Применяется ли новый порядок определения налогового резиденства к правоотношениям, возникшим в 2021 году?
В силу п. 3 ст. 5 НК РФ акты налогового законодательства могут иметь обратную силу в случае, если они устраняют или смягчают ответственность за совершение налоговых правонарушений или устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.
При толковании новой нормы в части начала течения срока можно предположить, что с ее вступлением в силу положение тех физических лиц, которые прибыли на территорию РФ в конце 2021 года улучшается. Это связано с тем, что в 2021 году фактический срок пребывания на территории РФ наступит ранее, и они смогут приобрести статус налогового резидента РФ.
Следует ли из вышеизложенного, что новый порядок, применяемый с 01.01.2021 года, распространяется на правоотношения, возникшие в 2021 году?
II. Порядок обложения доходов физического лица при смене статуса налогового резидента в текущем налоговом периоде.
1. Считается ли иностранный гражданин налоговым резидентом РФ, если в году он не набрал срок 183 дня, но в совокупности с предыдущими налоговыми периодами является налоговым резидентом?
Если это так, то возникает следующая коллизия.
Например, иностранный гражданин находился на территории РФ с начала 2021 года по конец 2021 года, а в мае 2021 года решил покинуть территорию РФ. В соответствии с новой нормой срок исчисляется в течение 12 следующих подряд месяцев независимо от налогового периода. Следовательно, в 2021 году иностранный гражданин будет считаться налоговым резидентом РФ, и его доходы будут подлежать налогообложению по ставке 13%. Однако в мае 2021 года физическое лицо решает покинуть территорию РФ и переехать в Германию.
Прожив на территории Германии в период с мая 2021 года до конца 2021 года, физическое лицо будет считаться налоговым резидентом Германии. В результате получается, что лицо является налоговым резидентом и РФ и Германии.
В таком случае мы должны обратиться к нормам международного права, а именно, к Соглашению об избежании двойного налогообложения между РФ и Германией от 29.05.1996 г. Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Далее — «Соглашение»). В ст. 4 Соглашения определено, если физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся государств, действуют дополнительные критерии определения резидентства лица.
Таким образом, если иностранный гражданин покидает территорию РФ и становится налоговым резидентом обоих государств, то для установления его резидентства применяются дополнительные критерии.
После того, как физическое лицо стало налоговым резидентом в Германии, физическое лицо обязано исполнить налоговую обязанность и подать декларацию по налогам на доходы.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ является совокупный доход лица, полученный в течение всего налогового периода, если лицо является налоговым резидентом РФ или доходы, полученные от источников в РФ, если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ.
Возникает вопрос, по какой ставке облагать доход физического лица от трудовой деятельности в РФ в период нахождения его в РФ с января 2021 по май 2021 года, если он впоследствии покинет территорию РФ и станет налоговым резидентом другого государства.
В свете новой нормы физическое лицо будет являться резидентом РФ и в том году, в котором произошла смена резидентства, так как теперь порядок приобретения статуса налогового резидента не связан с налоговым периодом.
Таким образом, при возникновении описанной выше ситуации новая норма прекращает работать, так как теперь не привязана к понятию налогового периода по НДФЛ. Если физическое лицо получило доход в РФ в период нахождения на территории РФ, будучи налоговым резидентом, а позднее в текущем налоговом периоде покинуло территорию РФ, то обложение доходов последнего по ставке 30% не представляется возможным, так как в соответствии с новой нормой физическое лицо будет являться налоговым резидентом РФ.
На основании всего вышеизложенного просим ответить на вопрос. Какими нормами следует руководствоваться и в каком порядке производить начисление и уплату налога на доходы физического лица, если в году он не набрал срок 183 дня, но в совокупности с предыдущими налоговыми периодами является налоговым резидентом РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.03.2021 № 4328 о порядке определения статуса физического лица — налогового резидента Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. С 1 января 2021 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2021 № 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее — Федеральный закон № 137-Ф3), предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.
Таким образом, при установлении налогового статуса физического лица в данной статье Кодекса используется критерий «фактического нахождения» в Российской Федерации. Следовательно, любой выезд за пределы Российской Федерации, за исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных в пункте 2 статьи 207 Кодекса, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации. При этом сам 12-ти месячный период не прерывается.
2. Пунктом 5 статьи 7 Федерального закона № 137-Ф3 установлено, что положения Кодекса в редакции данного Федерального закона применяются к правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2021 года.
Возникновение правоотношения по поводу установления факта наличия или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика (налогового агента) по исчислению и уплате налога с полученных им доходов в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, предусмотренные в пунктах 2 и 3 статьи 207 Кодекса условия для признания физического лица налоговым резидентом, применяются при определении налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных после 31 декабря 2021 года. При этом в отношении таких доходов может учитываться 12-ти месячный период, начавшийся в 2021 году.
3. Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, с корректировкой подлежащей уплате суммы налога.
Если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, установление соответствия физического лица понятию «налоговый резидент» осуществляется налоговым агентом на дату выплаты дохода с окончательным перерасчетам по итогам налогового периода, соответствующего непрерывному 12-ти месячному периоду.
Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из Российской Федерации до достижения 183 дней нахождения в Российской Федерации в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13 процентов, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30 процентов.
Критерии отнесения физических лиц к резидентам того или иного договаривающегося государства, предусматриваемые в соглашениях об избежании двойного налогообложения, используются только для целей применения соответствующего соглашения.
Подтверждение статуса налогового резидента РФ» – новый сервис сайта ФНС России
Интересно, что данный сервис адресован не только обычным физическим лицам (ст. 207 НК РФ). Через него предусмотрено также подтверждение статуса налогового резидента РФ юридического лица (ст. 246.2 НК РФ) и индивидуального предпринимателя.
Напомним, что с 1 июля 2021 года у налоговиков появилась новая обязанность: по заявлению выдать ему или его представителю электронный или бумажный документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ (подп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Статус налогового резидента РФ
— С 2021 года статус налогового резидента стал играть большую роль. В НК РФ включены положения о контролируемой иностранной компании, о фактическом получателе дохода.
Совершенно верно. С 2021 года к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, отнесены суммы прибыли контролируемой иностранной компании. Это стало доходом для налоговых резидентов РФ, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании (пп. 8 пункта 3 статьи 208 НК РФ).
При выплате доходов иностранной компании от источников в РФ она может указать, что фактический получатель дохода (бенефициар) – это физическое лицо – налоговый резидент РФ. В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода производится согласно части второй НК РФ (статья 7 НК РФ).
Реализация названных положений НК РФ потребует от налоговых резидентов РФ представления налоговых деклараций и уплаты налога с причитающихся им доходов.
Может так сложиться, что лицо, признанное налоговым резидентом на даты выплаты дохода, прекращает отношения с налоговым агентом до момента, когда определится его итоговый статус по итогам текущего налогового периода. В этом случае возможное последующее изменение налогового статуса физического лица на обязанности налогового агента не влияет.
Как приобрести статус налогового резидента рф
Работа за рубежом легально для иностранных граждан на территории Российской Федерации связана с уплатой налогов и определением налогового статуса физического лица, прибывающего работать в страну. Согласно п.2 статьи 207 Налогового кодекса РФ:
Начиная с 183 дня официального пребывания в стране, иностранный гражданин становится резидентом и выплачивает налоговую ставку 13%. Ему предоставляется право на все те налоговые вычеты, которые предусматривает 23-я глава НК РФ. С удержанной ранее суммы налогов в размере 30%, 17%, возвращаются назад. Для бухгалтера, на предприятии которого работают такие иностранные граждане, например, предоставляется работа за границей для украинцев, очень важно правильно определить, когда меняется налоговый статус работника и иностранец становится резидентом. Отсчет дней начинается не с момента заключения трудового договора с работодателем, а с момента пересечения границы российского государства. Дата этого пересечения определяется по отметкам в его паспорте и миграционной карте, а отсчет дней начинают со следующего после этого дня (ст. 6.1 НК РФ).
