НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С ДВИЖИМЫХ И НЕДВИЖИМЫХ ОБЪЕКТОВ
Правила уплаты налога на имущество опять изменились. На этот раз для некоторых категорий основных средств полностью исключено обложение налогом. А для других введены ограничения. Разбираемся в нюансах учета основных средств, которые влияют на налог на имущество.
Определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество» содержатся в статье 130 Гражданского кодекса. Анализ положений данной нормы позволяет выделить два основных критерия, одновременное наличие которых позволяет квалифицировать объект в качестве недвижимого имущества:
– прочная связь с землей (земельным участком, на котором расположен объект);
– невозможность перемещения без несоразмерного ущерба их назначению.
Первый означает невозможность перемещения объекта в пространстве без физического отрыва от земельного участка. Второй критерий предполагает, что объект невозможно переместить в пространстве, не нарушив его конструктивную целостность.
Согласно статье 133 Гражданского кодекса вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.
Если различные вещи соединены таким образом, который предполагает их использование по общему назначению (сложная вещь), действие сделки, совершенной по поводу сложной вещи, распространяется на все входящие в нее вещи, поскольку условиями сделки не предусмотрено иное (ст. 134 ГК РФ).
Например, здание и системы вентиляции, отопления, водоснабжения и иные инженерные сети, смонтированные в здании, в целом являются неделимой вещью, поскольку их раздел приводит к невозможности их использования по назначению. К тому же, например, при продаже вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ).
Следует отметить, что понятие сложной и неделимой вещи используется в гражданском обороте для того, чтобы показать неделимость объектов гражданских прав. Сделки по таким объектам осуществляются без выделения отдельного имущества из объекта сделки. Сложной и неделимой признается вещь, но не объект недвижимости. Хотя именно последний зачастую как раз и выступает в таком качестве, то есть являясь сложной и неделимой вещью.
Минфин России в своих разъяснениях (письма Минфина России от 26.05.2021 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2021 № 03-05-05-01/9272, от 22.05.2021 № 03-05-05-01/18212, от 11.04.2021 № 03-05-05-01/11960, от 25.02.2021 № 03-05-05-01/5322, от 16.10.2021 № 07-02-06/247) указывает, что под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое.
При этом Минфин России предлагает разграничивать производственное оборудование обособленного комплекса с функциональным оборудованием объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений), то есть состав объекта недвижимого имущества следует определять по данным проектной документации и технического паспорта на объект недвижимого имущества.
В бухгалтерском учете к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5, 6 ПБУ 6/01).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым признается:
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
Анализ положений ПБУ 6/01 показывает, что для целей бухгалтерского учета неважно, является объект учета движимым или недвижимым. Разделение объектов на единицы учета осуществляется по функциональному назначению с учетом классификации, установленной в общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ 013-94)14.
На основе изложенного можно выделитькритерии,которыми следует руководствоваться при принятии решения о том, включать объект в базу по налогу на имущество организаций или нет.
Налог на оборудование
Суды сегодня исходят из той позиции, что решение вопроса о том, является ли конкретное имущество движимым или недвижимым, предполагает учет всех документов и доказательств, которые имеются в материалах дела. Иными словами, в спорной ситуации все равно окончательную точку будут ставить служители Фемиды.
НДС при импорте оборудования уплачивается по ставке 18% (за исключением случаев освобождения от оплаты косвенных налогов при ввозе в Россию некоторых видов товаров) непосредственно на таможне (до фактического выпуска под выбранную таможенную процедуру), кроме случаев ввоза из стран ЕАЭС, когда НДС уплачивается в ИФНС по месту налогового учета импортера. НДС при импорте оборудования уплачивают все организации (предприятия) и предприниматели, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (т.е. включая ЕНВД, ЕСХН, УСН) и была ли совокупная выручка за три предшествующие календарные месяца менее 2-х млн рублей.
Налог на имущество организаций на движимое имущество сельскохозяйственную технику
Поэтому право собственности на машино-места регистрируют на долевой основе. То есть в собственность организации передают не целый объект, а долю в нем, соответствующую площади машино-мест. В бухучете такие объекты отражают в составе основных средств по первоначальной стоимости, пропорциональной доле в общей собственности.
Однако все хорошее когда-нибудь кончается. Вот и эта льгота доживает последние дни. Где будет действовать налог С января 2021 года движимое имущество будет обложено налогом по ставке 1.1% в тех регионах, где местные законодатели льготу не продлили. Предоставление таких полномочий местной власти вполне понятно: этот налог поступает в бюджеты субъектов федерации, которые и должны выбирать между интересами бизнеса и наполняемостью своих бюджетов.
Налог на имущество организаций на движимое имущество сельскохозяйственную технику
- предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- получены по концессионному соглашению;
- приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.
Да, есть исключение. Движимый объект, который приобрели у взаимозависимого лица, облагается налогом независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ). Однако рассматриваемая ситуация под такое исключение не попадает.
Движимое — недвижимое — в первом отчете по налогу на имущество
Налог платить придется. У вас погашена стоимость объекта основных средств, а сам объект с учета не списан (его вы должны держать на счете 01 до тех пор, пока он находится в вашей организации и способен приносить экономические выгоды в качестве ОС ).
По ГК недвижимое имущество — это вещь . Капвложения в улучшение арендованного объекта, которые вы как арендатор учитываете у себя в качестве объекта ОС , — это затраты, которые вещью не являются. А значит, они — не недвижимость и поэтому не подпадают под налог, если приняты арендатором на счет 01 начиная с 1 января 2021 г.
Движимое имущество становится недвижимым: налоговые неожиданности для промышленного оборудования
Первый вопрос, который должен возникнуть после этого утверждения, сводится к тому, ущерб чему должен считаться? В статье 130 ГК РФ прямо написано, что ущерб относится исключительно к вещи, признаваемой недвижимостью (здесь нет речи о «расходах вообще»). Соответственно, если в центре спора оказывается производственная линия – необходимо считать, причиняется ли ущерб самой линии при перемещении. Странно считать ущерб зданию, которое никуда не двигается, в отличие от линии. То, что для этого необходимо демонтировать или повредить иные объекты, не должно иметь никакого правового значения. Например, дорогой демонтаж оконного или дверного проема в квартире для того, чтобы затащить внутрь большой и красивый диван (холодильник, шкаф и т.п.), не влияет на то, что этот диван в принципе можно куда-то еще переместить. Следовательно, использованный судами критерий расходов на демонтаж здания никак не может подтверждать связь с землей расположенного внутри оборудования, вовсе является ложным и не имеет правового значения.
Внимательный читатель тут напомнит мне о наличии в ГК РФ статьи 133.1 о едином недвижимом комплексе, который рассматривается как «совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически». Из данной нормы прямо следует, что такой комплекс – это специально вводимая законодателем для облегчения гражданского оборота фикция неделимой недвижимой вещи, ключевым условием для возникновения которой в законе прямо названа регистрация права на всю совокупность как на недвижимую вещь (это условие прямо подтверждено и в пункте 39 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2021 № 25). Для такой регистрации особый порядок предусмотрен и в профильном законодательстве, поэтому при ее отсутствии ни у налогового органа, ни у суда нет оснований признавать неделимой недвижимой вещью здания, сооружения и технологически связанное с ними оборудование только лишь на основании их технологической или функциональной связи. Кстати, то же самое справедливо и в отношении указанного в статье 132 ГК РФ предприятия как имущественного комплекса, которое тоже подлежит регистрации в качестве такового.
Налог на имущество: движимое и недвижимое имущество (А
Таким образом, производственное оборудование, в том числе требующее крепления на фундаменте и пригодное к эксплуатации только в составе единого обособленного комплекса, не является недвижимым имуществом и не рассматривается в виде части здания как объекта недвижимого имущества. В случае если производственное оборудование принято с 1 января 2021 года на учет в качестве основных средств, оно не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, к подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Начисляется ли налог на имущество на стоимость металлообрабатывающих станков
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, действующему на текущий момент в той же редакции, что и до 01.01.2021, объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается как движимое, так и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ).
— не является ли вещь принадлежностью другой главной вещи (вещь, предназначенная для обслуживания другой (главной) вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ)).
Оборудование относится к движимому или недвижимому имуществу
Вышеописанное правило позволяет учитывать здание со всеми коммуникациями как единый инвентарный объект. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 5 декабря 2021 года № 03-03-06/1/628. То есть, в данном случае в бухгалтерском учете будет один инвентарный объект – здание со всеми входящими в него системами инженерно-технического жизнеобеспечения.
Согласно разъяснениям того же Минфина, допускается учет отдельных систем зданий или сооружений, таких как лифты, встроенные системы вентиляции и другие коммуникации, как обособленных инвентарных объектов со своим сроком полезного использования (Письмо Минфина от 21.04.2021 г. № 07-02-06/58). Такую позицию поддерживают и суды. В этом случае инвентарными объектами будут здание и каждая из систем его жизнеобеспечения.
Как отличить движимое имущество от недвижимого
- старом фонде (ранее 1918 года);
- сталинке (удалены от промышленных зон и характеризуются высоким качеством строительства);
- хрущевке (достаточно небольшие квартиры 1960-х годов);
- домов II поколения индустриального строительства (70–80-е года ХХ века);
- в современном жилье.
Государственной регистрации подлежат вещные права, а также права аренды и доверительного управления и сделки с земельными участками, участками недр или обособленными водными объектами, лесами и многолетними насаждениями, зданиями, сооружениями, жилыми помещениями, предприятиями. Регистрация осуществляется Федеральной регистрационной службой в Едином государственном реестре и удостоверяется выдачей свидетельства о государственной регистрации прав на недвижимость. Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимость, имеют открытый характер и могут быть предоставлены любому лицу по любому объекту недвижимости. Отказ в государственной регистрации может быть обжалован в суд.
Налог на имущество оборудование
Согласно ст. 3 Закона N 202-ФЗ данный нормативный акт вступил в силу с 01.01.2021, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующим налогам.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Налог на имущество оборудование
Если оборудование не является неотъемлемой и незаменимой частью обозначенных здания, сооружения, производственного комплекса и т. п., его можно демонтировать, то такое оборудование является движимым имуществом и может быть освобождено от обложения налогом на имущество, если соответствующая льгота признана действующей в регионе (см. указанное разъяснение Минпромторга, Определение ВС РФ от 11.11.2021 № 305-КГ16-14860 по делу № А41-19566/2021).
И ФНС, очевидно, считает, что обозначенное мнение применимо в целях обложения налогом на имущество, – судя по тому, как активно налоговая служба данный подход распространила. Причем она считает, что подобный подход надо применять в целях не только п. 25 ст. 381 НК РФ, но и пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Однако очевидно, что налоговики имеют в виду (и им стоило это пояснить) редакцию подпункта, действовавшую до 01.01.2021. В прежней редакции по этой норме не признавалось объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 01.01.2021 на учет в качестве основных средств. А после 01.01.2021 движимое имущество стало объектом обложения данным налогом, но освобождалось от него в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ.
Налог на имущество (движимое или недвижимое имущество) ->
Утро доброе. Вот смотрите: Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ, к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно , в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Оборудование для сельхозтехники налог на имущество это движимое или недвижимое
- любое имущество, стоимость которого выше законодательно определенных показателей. Для госучреждений эта сумма составляет от 200 до 500 тыс. рублей, для бюджетных и муниципальных организаций — от 50 до 500 тыс. рублей;
- прочее имущество, наделенное определяющей ролью, для ведения профильной деятельности этими организациями;
- любое имущество, отчуждение которого предполагает строго соответствие процедурам, регулируемым законами и правовыми актами. К примеру, к таковому относится государственный музейный фонд.
Согласно п. 3.4 ст. 3 ГОСТ ЕН 1070-2021 «Межгосударственный стандарт. Безопасность оборудования. Термины и определения» оборудование – это совокупность связанных между собой частей или устройств, из которых по крайней мере одно движется, а также элементы привода, управления и энергетические узлы, которые предназначены для определенного применения, в частности для обработки, производства, перемещения или упаковки материала. К категории «оборудование» этот документ относит также машину и совокупность машин, которые так устроены и управляемы, что они функционируют как единое целое для достижения одной и той же цели.
Налог на имущество: как отличить движимое от недвижимого
В НК нет определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». Поэтому в целях налога на имущество организаций, исчисление которого зависит от вида объекта налогообложения, следует руководствоваться положениями ГК и ЖК, а также сложившейся судебной практикой.
В соответствии с ГК вещные права на объекты недвижимости подлежат госрегистрации в ЕГРН. При этом недвижимостью может быть признано и имущество, в отношении которого такая госрегистрация не была произведена.
