Как работать с созданным резервом по сомнительной задолжности в 2021 году

Содержание

Как работать с созданным резервом по сомнительной задолжности в 2021 году

Прочла уже 15 статей по резервам.
Из 2021 г.
«. формирование резерва в налоговом учете позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода на сумму долгов, отнесенных в резерв. При этом есть важное ограничение — сумма налогового резерва на конец отчетного (налогового) периода никогда не может превышать 10% от выручки того же периода. Поэтому есть опасность при создании большого резерва по итогам налогового периода (года) — значительную его часть наверняка придется включить в состав внереализационных доходов 1 квартала следующего года, так как на конец первого квартала 10% от выручки квартала скорее всего будет меньше 10% от выручки за весь предыдущий год.»

Я так поняла, что эта засада уже не грозит?
«В пункте 4 статьи 266 НК РФ приведена формула для расчета предельно допустимой величины резерва. С января 2021 года эта формула изменилась (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.). Раньше лимит составлял 10% выручки от реализации текущего налогового периода. Теперь сумма лимита определяется следующим образом:
• при формировании резерва по итогам года лимит равен 10 % выручки данного года;
• при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит — это наибольшая из двух величин: либо 10% выручки данного отчетного периода, либо 10 % выручки предыдущего года.»

Резерв по сомнительным долгам

нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия. Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п.

Резерв по сомнительным долгам

При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.

отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Порядок списания дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2021 № 07-02-18/01).

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Как работать с созданным резервом по сомнительной задолжности в 2021 году

ПРИМЕР: На основании инвентаризации счетов к получению по АО «Дархан” за отчетный период на 31 декабря 2021 года неоплаченная дебиторская задолженность составила 100 тыс. тенге, в том числе по срокам оплаты:

На основании этих данных предположим, что процент сомнительных долгов по категориям за отчетный период на опыте прошлых лет составлял:
Анализ счетов к получению по срокам
оплаты АО “Дархан” на 31 декабря 2021 г.
тыс. тенге

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Вместе с тем, в бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов. В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2021), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2021 года № 106н, величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.

Во избежание споров с инспекторами для подтверждения долгов необходимо иметь следующие документы: договоры, акты, первичные бумаги, акты сверок, письма, судебные иски и постановления арбитров, приказы о списании задолженности.

Резервы по сомнительным долгам

восстановлен при погашении задолженности (при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);
восстановлен в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам года, следующего за годом создания резерва (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности), при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
использован, то есть за счет резерва будет списана безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Перенос резерва на следующий год

Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Какие проводки отображают списание дебиторской задолженности в 2021 году

Долг, который не выплачен в полагающийся срок, считается просроченным. Когда вероятность погашения мала, есть основания полагать, что контрагент не сможет выполнить обязательство, то задолженность признается сомнительной.

определение арбитража об окончании конкурсного производства и последующей ликвидации должника;
выписку из ЕГРЮЛ об исключении из реестра должника;
уведомление ликвидатора (или судебное решение) о неосуществимости удовлетворения требования по причине отсутствия имущества у ликвидируемого юрлица;
акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга и т. п.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете

Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является долг покупателя перед поставщиком за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Нередки случаи, когда, получив товар, покупатель нарушает сроки оплаты по договору или по тем или иным причинам сообщает о своей неспособности осуществить оплату.

Дебиторскую задолженность называют просроченной, если поставщиком отгружен товар (выполнены работы, услуги), а покупателем не осуществлена оплата за данный товар в сроки, определенные договором поставки. В случае, если существует вероятность не погашения долга, то задолженность признается сомнительной и под сумму долга создается резерв.

Характеристика безнадежной задолженности

Возникают ситуации, когда иск к должнику сопровождается встречным иском к кредитору. То есть, оба предприятия оказываются должны друг другу. Тогда списывать задолженность нельзя, но позволено произвести взаимозачет требований по согласию сторон.

В этой справке указывается подробная информация о каждом должнике, а также вносится список документов, подтверждающих образование долга. Результаты проверки вносятся в специальный акт. В нем следует выделить сумму безнадежной задолженности обособленной строкой. Затем акт становится основанием для процедуры списывания с баланса.

Как учитывать резерв по сомнительным долгам при расчете налога на прибыль

Добрый день!
Когда Вы задаёте вопрос, не забывайте, пожалуйста, о правилах форума. Напомню: мы стремимся создать на нашем форуме доброжелательную атмосферу. Поэтому у нас принято здороваться, или говорить «спасибо», или «пожалуйста». Уважительное отношение к форумчанам, экспертам и модераторам — требование правил форума.

Сомнительная задолжность — это когда соблюдаются три условия :
задолженность возникла в связи с реализацией товаров, услуг, работ, истек срок погашения задолженности, установленный договором и задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Проводки по сомнительной дебиторской задолженности

Перевести из разряда текущей в сомнительную: Дт 1200″Просроченная краткосрочная дебиторская задолженность» (к примеру 1212)
Кт 1200″Краткосрочная дебиторская задолженность» (к примеру 1211).
А порядок создания резервов должен быть регламентирован Учетной политикой предприятия.
Создание резерва: Д-т 7440″Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»
К-т 1290″Резерв по сомнительным требованиям»
Списание сомнительной дебиторской задолженности из баланса за счет созданных провизий:
Дт 1290″Резерв по сомнительным требованиям»
Кт 1200″Просроченная краткосрочная дебиторская задолженность» (к примеру 1212)

Как в 1С отразить формирование резервов по сомнительным долгам

В июле 2021 года организация «Рассвет» приняла решение о списании дебиторской задолженности контрагента Покупатель1 по договору 1 в сумме 118.000 рублей.
В соответствии с п. 77 Положения по БУ , дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ , безнадежными долгами (долгами не реальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а так же те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
Для списания дебиторской задолженности, в нашем случае, удобно воспользоваться бухгалтерской справкой ( Операция БУ и НУ ).
Так как сумма задолженности в бухгалтерском учете полностью включена в резерв сомнительных долгов, то в бухгалтерском учете она будет списана полностью за счет резерва.
В целях налогообложения задолженность включена в резерв только в сумме 108.000 рублей, а сумма задолженности 10.000 рублей в резерв не включена (смотри Рис. 9). В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ , суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам. Следовательно, в налоговом учете задолженность должна быть списана частично за счет резерва, частично — в состав внереализационных расходов.
Соответствующая нашему примеру бухгалтерская справка представлена на Рис. 10.

После того как мы списали задолженность контрагента Покупатель1 , регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам при закрытии месяца доначислит в налоговом учете в резерв (недостающую до полной) сумму задолженности контрагента Покупатель2 – 5.000 рублей.

Дебиторская задолженность: методы расчета резерва сомнительных долгов

По этому методу величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Такой анализ можно проводить либо на предприятии, у которого сравнительно небольшое количество дебиторов и имеются данные, характеризующие их реальное финансовое состояние, либо на крупном предприятии, в штате которого функционируют соответствующие службы, например отдел (сектор, группа) по контролю за дебиторской задолженностью, служба экономической безопасности и т. п.

В соответствии с п. 5 П(С)БУ 10 «дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма». То есть при выполнении указанных условий дебиторская задолженность может играть роль реального финансового инструмента.

Налоговый учет списания дебиторской задолженности за счет резерва

В связи с тем что признание расходов по созданию резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то для целей налогообложения возникают постоянные разницы, отражение которых в бухучете не предусмотрено .

В случае признания организацией дебиторской задолженности безнадежной к получению она подлежит списанию со счетов учета расчетов. При этом в течении пяти лет она подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность». Списание дебиторской задолженности, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам, осуществляется за счет данного резерва. В этом случае в бухучете расходов не возникает. В мае 2021 г. в бухучете производят следующие записи :

Способы списания в учете сомнительной дебиторской задолженности

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, от других видов дебиторской задолженности отличается тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше — в момент возникновения данной дебиторской задолженности — начислен налог на добавленную стоимость.