Договор цессии и уступки права требования в чем налоговые различия
Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.
Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий: Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
Бухгалтерский учет и налогообложение договоров уступки права требования (цессии)
При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения должен также быть уплачен налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ (в ред. от 12.08.96) права требования входят в состав имущественного комплекса предприятия. Следовательно, уступка права требования по договору цессии является реализацией имущества предприятия, но не реализацией продукции. В бухгалтерском учете уступка права требования отражается по счету 48 “Реализация прочего имущества”.
Договор цессии бухгалтерский и налоговый учет
Федеральным законом от 28.12.2021 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены поправки в ст. 279 НК РФ.
Новшества начали действовать с 1 января 2021 г.
Согласно изменениям размер убытка от уступки права требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, определяется следующим образом.
Налогоплательщик вправе учесть полученный убыток в размере, не превышающем сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки до истечения срока платежа по уступаемому требованию, одним из следующих способов:
— исходя из максимальных ставок процентов, применяемых при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам, одной из сторон которых является банк (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
— исходя из ставок, величина которых подтверждается налогоплательщиком в соответствии с методами, установленными правилами трансфертного ценообразования, установленными разд. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.
Налогоплательщик вправе применить любой из указанных способов по своему усмотрению, закрепив свой выбор в учетной политике.
Для расчета размера убытков при уступке до наступления срока платежа воспользуемся положениями п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Этим пунктом установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от вида валюты долга.
В частности, по долговым обязательствам, оформленным в рублях, устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок:
— от 0 до 180% ключевой ставки Банка России (на период с 1 января по 31 декабря 2021 г.) — по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
— от 75 до 125% ключевой ставки Банка России (начиная с 1 января 2021 г.).
По долговому обязательству, оформленному в евро, значение процентных ставок определяется от европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
По долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, предельные значения процентных ставок определяют от шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов.
По долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в пп. 1 — 5 п. 1.2 ст. 269 НК РФ, предельное значение ставки определяется от ставки LIBOR в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки LIBOR в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Таким образом, по долговому обязательству, оформленному в рублях, интервал предельных значений процентных ставок составляет от 75 до 180% ставки рефинансирования Банка России (на период с 1 января по 31 декабря 2021 г.), от 75 до 125% ставки рефинансирования Банка России (начиная с 1 января 2021 г.).
То есть в 2021 г. при уступке права требования, которое оформлено в рублях, в расчет принимается максимальное значение — 180% ставки рефинансирования Банка России. В 2021 г. ставка рефинансирования Банка России составляет 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2021 N 2873-У).
Порядку перехода прав кредитора к другому лицу посвящен параграф 1 гл. 24 ГК РФ.
Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 382) установлено, что право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Договор уступки требования (цессии) заключается между цедентом (первым кредитором) и цессионарием (новым кредитором). Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
В законодательстве РФ отсутствует норма, которая бы устанавливала необходимость получения согласия должника на уступку требований, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Пункт 3 ст. 385 ГК РФ требует от кредитора, уступившего требование другому лицу, передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Договор цессии (уступки права требования) по ГК РФ в 2021 году
Одновременно с этим, если же одна из сторон (вне зависимости от того, кто именно) примет решение обратиться в судебный орган, то судья с большой долей вероятности (практически гарантировано) признает такую сделку как несостоявшуюся.
Дополнительно необходимо обращать на то, что документальным подтверждением будут являться только соглашение цессии и банковская выписка. Их будет на основании Гражданского Кодекса РФ и ФЗ о бухгалтерском учете вполне достаточно.
Договор уступки права требования (Цессия)
- В размере ________ тенге с __________ по договору _________ от _____ г., заключенному между Цедентом и _____________;
- В размере ________ тенге с __________ по договору _________ от _____ г., заключенному между Цедентом и _____________.
6. Цедент обязан передать Цессионарию документы, удостоверяющие право требования оплаты денег, указанных в п. 1 настоящего Договора, а также предоставить оригиналы документов, подтверждающих письменное согласие Должников на передачу указанных в п. 1. настоящего Договора прав кредитора Цессионарию. Документы должны быть переданы не позднее _______________ (__________) рабочих дней с момента подписания настоящего Договора. В ином случае настоящий Договор прекращает действие.
Отличие договора цессии от договора уступки права требования
В настоящее время стало широко практиковаться использование цессии в самых разнообразных сферах. Однако в российском законодательстве, а именно в ГК РФ Статья 383, содержится ряд ограничений по ее применению.
Если между кредитором и третьим лицом был заключен договор, в соответствии с которым к новому кредитору переходит право требования исполнения должником обязательства по возврату взятой в долг денежной суммы, новый кредитор обязан уведомить должника о заключенном между ним и первоначальным кредитором договоре.
В чем разница между уступкой права требования и переводом долга
То есть, при наличии кредиторской задолженности по отношению к фирме «А» и дебиторской задолженности по отношению к фирме «Б», искомая компания может избавиться от своих обязательств, переложив их на контору «Б». Тогда фирма «А», (кредитор), получает «нового должника» в лице фирмы «Б», а искомая компания становится «первоначальным должником».
Характер задолженности в подобных случаях не имеет никакого значения. Сюда можно отнести обязательства по договорам аренды, договора поставки или купли-продажи недвижимости. Также в ГК РФ указаны важные условия для заключения правомерного соглашения о переводе долга:
НДС по договорам цессии
Похожая ситуация возникает, когда цессионарий приобрел «пакет» из нескольких долгов, а в налоговом периоде получил возврат только по одному из них. Скорее всего, второй вариант «не понравится» контролерам, т.к. налог при этом поступает в бюджет позднее.
Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.
Отличия уступки требования (цессии) от договора факторинга
Иная последовательность совершаемых действий: наоборот, денежное требование либо уступается в обмен на передаваемые денежные средства либо передается в качестве средства обеспечения исполнения обязательств по другому договору
Итак, когда мы говорим об отношениях по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга), мы подразумеваем предпринимательские отношения, один из участников которых, приобретая денежное требование к другому лицу (в силу отгрузки ему товара, выполнения работ или оказания услуг), не дожидаясь его исполнения (передачи денежных средств) и учитывая, что это требование в силу названных обстоятельств уже имеет рыночную стоимость, уступает его банку или иной коммерческой организации в обмен на получение займа или кредита либо предоставляет его в качестве способа обеспечения исполнения обязательств перед банком.
Цессия и уступка права требования отличия
В целом можно отметить, что фактически основная часть документа, представляющего собой соглашение о цессии, посвящена урегулированию взаимоотношений между цедентом и цессионарием. Так, основная часть документа, посвящённая его предмету, описывает характер передаваемого обязательства, сумму, которая подлежит уплате на его основании, а также документальное подтверждение факта наличия такого обязательства. Таким документальным подтверждением является первоначальный договор, заключенный между должником и цедентом.
На кредитора, который уступил право требования, возлагается ответственность перед новым кредитором за недействительность договора займа, заключенного с должником, однако он не отвечает за неисполнение должником требований по передаче долга новому кредитору. Исключение из данного правила составляет случай, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.
Уступка права требования и перевода долга разница: отличие договора цессии
Если уровень прибыли от заключения сделки выше суммы, которую можно требовать, то происходит начисление НДС. Производить его оплату обязан цедент. Если этого не сделать, то могут возникнуть серьезные проблемы с налоговыми органами.
- Разрешение на проведение передачи долговых прав должно быть дано кредитором в письменной форме.
- Суть и размер денежного долга остается неизменным.
- Если на старой версии договора стояла печать нотариуса, то ее необходимо сделать и для нового документа.
- Новый владелец долгового обязательства имеет полное право требовать или оперировать в суде доказательствами, которые были получены предыдущим кредитором. К примеру, в ход могут пойти переписки, аудиозаписи телефонных разговоров и т. д.
Безвозмездный договор цессии — между физическими или юридическими лицами
Таким образом, заключаемый между коммерческими организациями договор цессии, в случае, если он не содержит условие об обязательстве цедента передать цессионарию право требования путем безвозмездного отчуждения, ничтожен в силу не соответствия его требованиям подп. 4 п. 1 статьи 575 ГК РФ.
Если в договоре отсутствует условие о цене уступаемого права, то это еще не говорит однозначно о том, что договор является безвозмездным. В содержании договора должна присутствовать четкая формулировка о том, что цедент безвозмездно передает цессионарию право требования.
Уступка права (требования) и налог на прибыль
При уступке требования в этих и подобных случаях, чтобы не допустить искажения налоговой базы по налогу на прибыль, бухгалтеру придется к просроченной части долга применить положения п. 2 ст. 279 НК РФ (признавать убыток двумя равными долями), к непросроченной — п. 1 данной статьи (рассчитывать сумму процентов за пользование исходя из ставки рефинансирования Банка России). На этот нюанс обращено внимание в Письме Минфина России от 25.03.2021 N 03-03-06/1/9221. А ранее в Письмах от 26.08.2021 N 03-03-06/2/150 и от 02.11.2021 N 03-03-06/2/210 финансисты указали, что налоговая база по налогу на прибыль может быть корректно определена только в том случае, если в договоре об уступке права требования или дополнительном соглашении к нему установлена стоимость указанных частей реализуемого права требования.
Поскольку ООО «A2» в июне получило от ООО «B» денежные средства в размере 3 млн руб., у цессионария возникает положительная разница между доходами и расходами в сумме 1 млн руб., которая снизит либо перекроет убыток, полученный в налоговом учете от остальных операций.
Договор цессии и уступки права требования в чем налоговые различия
Например, алименты – это материальное обеспечение, предоставляемое родственнику на основании, предусмотренном законом. Долговые обязательства, возникшие на основе задержки в выплатах или отказе от них, продолжают оставаться личностными обязательствами одного субъекта по отношению к другому. Поэтому переуступке такие долги не подлежат.
Тем не менее, отметим, что обязанность уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности может и не возникнуть. Все зависит от принятой на предприятии учетной политики. Итак, как было отмечено выше, в пункте 1 статьи 155 НК РФ закреплена обязанность — уплатить НДС при реализации дебиторской задолженности. Однако данная обязанность установлена путем указания законодателя на порядок определения налогооблагаемой базы по НДС при реализации дебиторской задолженности. Вопрос о сроке уплаты налога на добавленную стоимость при реализации дебиторской задолженности в данной статье не решается.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
1. НДС при приобретении права требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг): сумма «входного» НДС может быть принята к вычету цессионарием на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от цедента после принятия приобретенного права требования, в случае если размер приобретенного права требование ниже суммы, уплаченной при приобретении права требования.
Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах = сумма к получению от нового кредитора без НДС умноженная на ключевую ставку, увеличенную на 1,25 и рассчитанное на количество дней со дня уступки до дня наступления платежа, зафиксированного в первоначальном договоре = (100 000 руб. х 7,75% х 1,25 х 8 дней / 365 дней) = 212,33 руб.
Уступка права требования: учет и налогообложение
В российском законодательстве вопросы перевода долга (права требования долга) урегулированы ГК РФ. Соглашение об уступке требования возможно по широкому кругу денежных и неденежных обязательств, в которых личность кредитора не имеет серьезного значения для должника.
Проблемы взыскания дебиторской задолженности касаются не только банковского и микрофинансового сектора, но и всех юридических лиц, допускающих ее образование и даже сознательно идущих на это ради получения в перспективе преимуществ и выгод для бизнеса. Многие долги превращаются в проблемные и безнадежные, которые невозможно вернуть в принципе или возможно, но только при серьезных затратах на взыскание, как правило, экономически неоправданных.
