НДФЛ с выплаты при увольнении по соглашению сторон
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Должна ли организация при увольнении по соглашению сторон удерживать НДФЛ с сумм компенсационных выплат в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?
Выплаты: облагается ли НДФЛ компенсация при увольнении по соглашению сторон
Там сказано об освобождении от налога любых компенсаций увольняемым сотрудникам – законодатель не предъявляет никаких требований к причине увольнения, поэтому правило работает и в случае сокращения, и в случае разрыва контракта по соглашению.
Особые условия законодатель установил для организаций, находящихся на Крайнем Севере: там максимальный объем отступных, освобождаемый от налогов, поднят законодателем до шестикратного размера средней зарплаты за месяц.
Об обложении НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого сотруднику при увольнении по соглашению сторон
Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2021 года работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.
С 1 января 2021 года вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2021 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Обложение ндфл выходного пособия при увольнении по соглашению сторон
Законодательство установило, что выходное пособие выдается работнику в день расторжения трудового договора, т.е. в момент, когда сотрудник забирает свою трудовую книжку, а в нее вносят соответствующие отметки. Компенсация физическим лицам должна быть выплачена сразу.
1. Относится ли выходное пособие, выплачиваемое уволенному сотруднику по соглашению сторон по основаниям и в размерах, прямо не предусмотренных ст. 178 Трудового кодекса, к установленным законодательством компенсационным выплатам (в пределах установленных норм), связанным в том числе с увольнением работников.
Обложение НДФЛ с выходного пособия при увольнении по соглашению сторон
- Апелляционное определение Московского городского суда от 14.07.2021 по делу N 33-26760/2021;
- Апелляционное определение Московского городского суда от 22.11.2021 по делу N 33-47163/2021;
- Апелляционное определение Московского городского суда от 14.05.2021 по делу N 33-17194/2021;
- Апелляционное определение Московского городского суда от 30.01.2021 по делу N 33-3840/2021;
- Апелляционное определение Московского городского суда от 20.02.2021 N 33-5979/2021;
- Апелляционное определение Московского городского суда от 10.05.2021 по делу № 33-8807/2021.
Определение Верховного Суда РФ содержало такие положения: « Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, в налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Налогоплательщики, особенно если это плательщики НДФЛ, при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения: обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере (постановления от 30.11.2021 N 27-П, от 13.03.2021 N 5-П и от 24.02.2021 N 7-П). Поэтому толкование норм главы 23 Налогового кодекса не должно приводить к возложению произвольного налогового бремени на физических лиц, которые относятся к одной категории налогоплательщиков, в том числе, с учетом их равной фактической способности к уплате налога при получении соответствующего дохода Выходные пособия как отдельный вид компенсаций в сфере труда установлены законодательством (статья 178 Трудового кодекса) и выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении Необходимость указанной защиты не исключается при использовании основания прекращения трудовых отношений, предусмотренного статьей 78 Трудового кодекса (расторжение трудового договора по соглашению сторон), предполагающего волеизъявление работодателя на увольнение работника и, как правило, оставляющего за увольняемым лицом ограниченную возможность согласования условий расторжения трудового договор».
Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон
В отличие от других оснований расторжения трудового договора увольнение по этому основанию законодательством практически не урегулировано. Главное условие – стороны должны добровольно прийти к соглашению о расторжении трудовых отношений.
Однако в случае согласования сторонами каких-либо условий о выплате компенсации при расторжении, других условий рекомендуется оформить соглашение, чтобы впоследствии стороны могли подтвердить согласованные условия.
Какими налогами и взносами облагается выходное пособие при увольнении по соглашению сторон
При увольнении по соглашению сторон выходное пособие по ТК РФ работнику не положено. Однако работодатель вправе предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре иные (не перечисленные в ТК РФ) случаи выплаты выходного пособия, в том числе в повышенном размере (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
С сотрудником заключено соглашение о расторжении трудового договора. Согласно коллективному договору во всех случаях увольнения работников (кроме увольнения по инициативе работодателя) им дополнительно (помимо случаев, оговоренных в ТК РФ) выплачивается выходное пособие в размере двух окладов. Нужно ли облагать данную выплату НДФЛ и взносами? И можно ли учесть ее в расходах по налогу на прибыль и при УСН?
Выходное пособие при увольнении: НДФЛ и страховые взносы
Страховые взносы – это определенные денежные платежи, которые платят за услуги страхования. Законодательными актами или же иными страховыми документами предусмотрена обязательная выплата взносов со стороны страхователя для лица, которое предоставляет страховку.
Российское законодательство требует от граждан выплату с выходного пособия определенного перечня налогов. Аспекты, посвященные теме платы налогов на доходы физических лиц (НДФЛ) при получении выходного пособия будут подробно рассмотрены в данной статье.
Какими налогами облагается выплата при увольнении по соглашению сторон
Компенсация в размере трех средних месячных заработков, предусмотренная в дополнительном соглашении к трудовому договору, выплаченная сотруднику при увольнении по соглашению сторон, НДФЛ не облагается, а страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды облагается в общеустановленном порядке.
При этом согласно части 3 статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены в отдельном соглашении сторон, заключаемого в письменной форме, которое является неотъемлемой частью трудового договора.
Правила и размер выплаты выходного пособия при увольнению по соглашению сторон – НДФЛ и страховые взносы
В нормативном акте присутствует информация о том, что размер отступных при увольнении по соглашению обеих сторон трудовых отношений должен определяться внутренним документом, к примеру, коллективным договором.
- призыв на военную службу;
- ликвидация учреждения;
- плановое сокращение штата трудящихся граждан;
- восстановление в должности предыдущего специалиста;
- внесение корректировок в действующий трудовой договор;
- отказ в переводе на работу в дочернюю компанию (филиал).
Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении
Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2021), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2021).
- В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
- В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
- В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
- В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.
Об обложении НДФЛ выходного пособия при увольнении
Статьей 178 ТК РФ предусмотрены обязательные случаи выплаты работникам выходных пособий в случае увольнения, также установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий и устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников.
НДФЛ с выходного пособия при увольнении
До 1 января 2021 г. ст. 9 Закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» указывала, что не облагаются страховыми взносами только компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ). Поэтому Минздравсоцразвития России в Письме от 26.05.2021 N 1343-19 «О доплатах и компенсациях» предупреждало страхователей: «Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, Трудовым кодексом РФ не предусмотрена. Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами».
С 1 января 2021 г. уравняли базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды и ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Были внесены изменения как в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, так и в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Теперь взносы нужно начислять, как и НДФЛ, только на суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также на компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Данные изменения очень подробно прокомментировало Министерство труда и социальной защиты РФ в Письмах от 24.09.2021 N 17-3/В-449 и от 05.08.2021 N 17-4/В-404.
Точки над «i» расставил Верховный Суд в определении от 20 декабря 2021 г. N 304-КГ16-12189. В нем указано, что «выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное коллективным договором и дополнительными соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью трудовых договоров в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении, является компенсационной выплатой при увольнении, установленной законодательством РФ». Соответственно, страховыми взносами указанные выплаты не облагаются.
Данный вывод Президиум ВС включил в Обзор судебной практики N 1 за 2021 год. Поэтому, скорее всего, шансы контролеров доначислить взносы на выходные пособия, которые производились в свое время при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, сведены на нет.
Отметим также, что по факту «высшие» судьи приравняли указание на подобные выплаты в соглашении о расторжении трудового договора к включению этого условия в сам трудовой договор.
Выходное пособие при увольнении сотрудника по соглашению сторон: порядок и сроки выплаты, как оформить
Однако нужно помнить, что в случае судебного разбирательства указанные в нет данные будут использоваться одной либо другой стороной. Соглашение подписывается обеими сторонами, после чего передается в кадровую службу для оформления приказа на увольнение. Он может составляться в свободной форме, либо использоваться бланк Т-8.
Несмотря на то, что выплата компенсации носит добровольный характер, на просрочку действуют те же проценты на обычную зарплату — не меньше 1/150 от размера невыплаченной компенсации за каждый день просрочки. Они начисляются начиная со следующего дня после даты выплаты и заканчивая днем фактического перечисления.
Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении
Такое же ограничение установлено для выплат, связанных с получением гражданином увечья или причинением иного вреда здоровью. Порядок регулируется подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.2021 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Дополнительно рекомендуется изучить письма Министерства финансов РФ от 12.02.2021 № 03-04-06/8420, от 28.02.2021 № 03-04-06/11087 и ФНС РФ от 25.05.2021 № БС-4-11/9933. Также этот вопрос рассматривался Верховным судом РФ (определение от 16.06.2021 № 307-КГ16-19781).
Ндфл выходное пособие при увольнении по соглашению сторон
Между тем текст ст. 217 НК РФ не предполагает расширительного толкования условий предоставления льготы. Применять ее согласно абз. 1 п. 3 этой статьи можно только по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном), и в число их не входят начисления в виде (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ) выходных пособий, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части суммы, превышающей 3-кратную (6-кратную для Крайнего Севера) величину среднего месячного заработка.
Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2021 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
