Вопрос: Вправе ли дочерняя организация учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по оплате затрат на содержание материнской компании? ( — Московский налоговый курьер, N 16, август 2021 г
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/22706 от 25 апреля 2021 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным
Таким образом, если между двумя юридическими лицами (основной и дочерней компаниями) заключен хозяйственный договор, в рамках которого основная компания оказывает какие-либо услуги (в том числе управленческие) дочерней организации, то расходы по оплате таких услуг дочерняя организация вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Имеют ли дочерние компании одинаковый налоговый идентификатор в качестве материнской компании
Корпорация может быть материнской компанией дочерней компании, которая может быть корпорацией, товариществом, обществом с ограниченной ответственностью или другой структурой бизнеса, но материнская корпорация и дочерняя компания являются отдельными субъектами. Дочернее предприятие не считается подразделением корпорации. У дочерней компании корпорации и ее материнской корпорации также есть отдельные идентификационные номера налогоплательщика для целей федерального налога. Также известный как идентификационные номера работодателей, Служба внутренних доходов выдает эти девятизначные номера для идентификации субъектов бизнеса.
При подаче федеральных налоговых деклараций дочерняя компания должна использовать свой идентификационный номер работодателя. Требуется уплата подоходного налога, налога на заработную плату — если компания сохраняет сотрудников — и федеральные акцизы, в зависимости от типа бизнеса, в котором он работает.
Правомерно ли взыскание с материнской организации налоговой недоимки ее дочерней компании и наоборот
«Налогоплательщик обязан самостоятельно за счет собственных средств исполнить обязанность по уплате налогов и сборов. Но, несмотря на это, при наличии у него зависимых или дочерних обществ с такого налогоплательщика могут взыскать и их задолженность перед бюджетом по налогам и сборам. Такая возможность предусмотрена подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ.
Отдельные разъяснения по применению этой нормы содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.10.11 № 4872/11. Взыскать указанную недоимку можно только в судебном порядке и при одновременном выполнении следующих условий (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ):
Перечисление дочерней компанией чистой прибыли материнской организации на пополнение оборотных средств признается выплатой дивидендов
Таким образом, чистая прибыль общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не может признаваться для целей налогообложения дивидендами. Она не отвечает критерию, установленному в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Данный вывод подтверждает и судебная практика. Вместе с тем ряд судов склоняется к мнению, что дивидендами не признается только та часть суммы, выплаченной учредителям, которая превышает его долю (определения ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС-13745/09, от 10.04.08 № 4537/08, постановления ФАС Поволжского от 08.07.08 № А55-16023/07, Северо-Западного от 12.01.06 № А44-2409/2021-7 округов).
Соответственно если общество выделяет средства из иного источника (не из чистой прибыли), то эти выплаты не рассматриваются в качестве дивидендов и их перечисление считается безвозмездной передачей денежных средств.
Перечисление дочерней компанией (ООО) прибыли после налогообложения материнской компании
В целях исчисления налога на прибыль доходы от долевого участия в других организациях учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ) и признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом, как говорилось выше, налог по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, начисляется и удерживается налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным пунктом ст. 275 НК РФ.
При принятии решения о распределении чистой прибыли, полученной по итогам года, необходимо иметь в виду следующее. Если решение о распределении прибыли принято участниками до сдачи годового отчета, то объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за год относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Об этом говорится в п. п. 5, 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Материнская и дочерняя компании основные принципы оплаты налогов
Изменения относительно решения проблемы уклонение от уплаты налогов, предложенные к директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях
Европейская комиссия 25 ноября 2021 опубликовала проект с поправками к директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях, относительно решения проблемы корпоративного уклонения от уплаты налогов в Европе.
Директива была первоначально задумана, для того чтобы предотвратить двойное налогообложение компаний из одной и той же группы, расположенных в различных странах-членах ЕС, предоставляя освобождение от налогов на дивиденды и другие виды распределения прибыли, выплачиваемых дочерней компанией их материнской компании.
Тем не менее, некоторые компании использовали лазейки в директиве, чтобы избежать уплаты каких-либо налогов в целом. В связи с этим, Европейская Комиссия, предложила два изменения, по отношению к гибридным финансовых инструментам (за счет несогласованности различных национальных налоговых систем) в рамках применения директивы и ввести общее правило, направленное против уклонения от уплаты налога (anti-abuse rule), чтобы защитить функционирование Директивы.
Во-первых, изменения коснуться гибридных финансовых инструментов (таких, как profit participating loans). Гибридные финансовые инструменты — виды долговых инструментов, имеющих смешанные характеристики долга и капитала. Юридическая форма таких инструментов может представлять собой акционерный капитал, а также различные виды обязательств, а также их комбинации.
Использование гибридного инструмента, классифицируемого как собственный капитал в юрисдикции инвестора, но как долговой инструмент в юрисдикции страны объекта инвестиций. Цель – получить налоговый вычет для процентных расходов с одновременным освобождением дохода от налога на уровне его получателя (материнской компании).
В частности, международной группе, использующей гибридные инструменты кредитования, будет отказано в освобождении от налогообложения в государстве, в котором материнская компания является резидентом, если платежи являются вычитаемыми расходами в другом государстве-члене ЕС, в котором дочерняя является резидентом. Другими словами, если гибридный платеж по кредиту отнесен в расходы в государстве члене ЕС дочерней компанией, значит, он должен облагаться налогом в государстве материнской компании.
Во-вторых, правило, направленное против уклонения от уплаты налога (anti-abuse rule) будет обновлено. Это предложение потребует от государств-членов ЕС принять общую, комплексное правило предусматривающую анти-насилие, позволяющие выявлять искусственные схемы, используемые для целей уклонения от уплаты налогов, и облагать налогом на основе реального экономического содержания операций.
Это предложение направлено на группы компаний, которые размещают промежуточную холдинговую компанию в ЕС, которая не имеет реального присутствия в такой стране. Иными словами компания «почтовый ящик», по сути созданной только для возможности воспользоваться более низкими налоговыми ставками налога на репатриацию. Проект поправок указывает на пять факторов, которые могут быть использованы государствами-членами ЕС при определении того, является ли схема искусственной.
В случае принятия такого проекта Европейской советом, новые правила вступят в силу уже с 2021 года.
У нашей компании есть дочернее общество
Новая редакция подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, которой расширены случаи взыскания налогов, действует с 30 июля 2021 года (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 28.06.13 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям»).
— на счета материнской компании поступает выручка за товары, работы или услуги дочернего общества, в том числе в порядке взаиморасчетов. Либо дочернее общество, ожидая налоговую проверку, передало имущество основному обществу, и эта передача привела к невозможности взыскания недоимки.
Налог для материнской компании
Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 19 декабря 2021 г. № 03-08-05, от 21 июля 2021 г. № 03-08-05, от 12 марта 2021 г. № 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 19 мая 2021 г. № 16-15/049833, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13 июня 2021 г. № Ф08-2574/2021-1074А.
Показательным, по мнению налоговых консультантов, стало дело Oriflame. Заключенный с российской дочерней компанией — ООО «Орифлэйм Косметикс» концессионный договор, предусматривающий выплату голландской фирме роялти за использование товарного знака и управленческих решений. Налоговая служба усомнилась в добросовестности таких переводов, которые, предположительно, составляли до 98% выручки, и, судя по всему, доводили российское предприятие до убытков и позволяли не платить налог на прибыль в нашей стране. Арбитражный суд согласился с доводами фискального ведомства и признал, что лицензионные сборы были направлены на минимизацию налоговых отчислений.
Это видео недоступно
► Игра PlayerUnknown’s Battlegrounds обзор, прохождение и реакция на русском. PUBG многопользовательская онлайн-игра в жанре королевской битвы, разрабатываемая и издаваемая студией PUBG Corporation, дочерней компанией корейского издателя Bluehole.I PUBG Стрим прохождение на
русском.
МОЙ ПК:
❏ Мои девайсы можно найти тут: https://goo.gl/Arp5iT
🎮 Кресло: Corsair T2 Warrior
🎮 Корпус: Corsair Crystal Series 460X black
🎮 Материнская плата: ASUS PRIME X299-A
🎮 Процессор: Intel Core i7-7820X
🎮 Видеокарта: Msi GeForce GTX 1080ti 11Gb
🎮 Оперативная память: Corsair Vengeance 32GB DDR4
🎮 SSD: Corsair Force le 200 (240 GB)
🎮 HDD: —
🎮 Клавиатура: CORSAIR STRAFE RGB MX SILENT
🎮 Мышь: Corsair
🎮 Наушники: Corsair HS70
🎮Блок Питания: Corsair HX 750 (750 watt)
🎮 Монитор: Asus ASUS ROG Swift PG278Q
🎮 Микрофон: Rote NT USB
Разгон системы на основе материнской платы Abit Fatal1ty AA8XE
Итак, пора рассмотреть возможности BIOS материнской платы Fatal1ty AA8XE, а здесь я в очередной раз отошлю читателя к нашему обзору платы Abit AS8-3rd Eye, поскольку там мы досконально, с иллюстрациями, разобрали богатые возможности, которые нам предоставляет μGuru Utility в том, что касается контроля температур, напряжений и регулировки скорости вращения вентиляторов. Поэтому сейчас обратим внимание на основное окно OC Guru. Там находится подавляющее большинство настроек, интересующих оверклокеров, и именно там имеются самые существенные отличия от BIOS платы Abit AS8-3rd Eye, причём в сторону увеличения, а не уменьшения возможностей.
Я использовал Serial ATA HDD по двум причинам. Во-первых, новые чипсеты Intel подразумевают не только переход на видеокарты PCI Express и память DDR2, но и смену жёстких дисков на S-ATA. В чипсетах имеется только один канал Parallel ATA с возможностью подключения двух устройств, который, скорее всего, будет использоваться для оптических накопителей. Зато на платах имеется как минимум четыре канала для подключения S-ATA устройств.
Поправки к Закону о подоходном налоге и директива о материнских и дочерних компаниях
Компания МС (A) выплачивает дивиденды своей материнской компании за пределами ЕС (B). Между А и В не существует никакого двойного налогообложения и удерживаемый налог — в A (на основании внутренних правил налогообложения). Компания MS (C) вводится между ними и на основании внутреннего налогового законодательства в C не предусматривается ставка налога на дивиденды. Это означает, что по директиве PSD ЕС подоходный налог не будет начисляться на выплату дивидендов С и С не будет накладывать никаких удержаний при выплате дивидендов В (за пределами ЕС).
Директива о материнских и дочерних компаниях ЕС (ЕС PSD) предусматривает ликвидацию подоходного налога на выплату дивидендов от государства-члена ЕС в другом государстве ЕС при условии, что по меньшей мере 10% от акционерного капитала компании принадлежит компании в другом государстве Евросоюза.
Материнская и дочерняя компании основные принципы оплаты налогов
В интеграционных группировках действует тенденция к сближению (гармонизации) налоговых систем входящих в них стран. Наиболее активна она в ЕС, где намечается создание в перспективе общих ставок налогообложения корпораций, устранено двойное налогообложение прибыли компаний стран — членов ЕС, получающих доходы в других странах Союза. Теперь прибыли, переводимые дочерней компанией материнской, либо не облагаются налогом в стране пребывания первой, либо засчитываются при налогообложении второй. Достигнуто соглашение о единстве основной ставки НДС (15%) и введении единых минимальных размеров акцизных сборов. Здесь уже гармонизированы национальные налоги на выпуск займов (1—2%) и отменены сборы с выпуска ценных бумаг. Гармонизация налоговых систем предполагается и в СНГ. [c.600]
Дивиденды. У этой компании есть неконсолидированные дочерние компании, результаты хозяйственной деятельности которых учитываются по курсу акций. Их нераспределенная прибыль нас не интересует, потому что от нее никаких денег в компанию не приходит. Поэтому в строке 7 в качестве дохода показаны только дивиденды, полученные за отчетный год, а не общий доход по акциям, который фигурирует в отчете о прибылях и убытках. [c.268]
Как с помощью дочерней фирмы снизить налоговые потери
Предпринимателям необходимо обратить внимание на следующее важное обстоятельство. Поскольку шкалы налогообложения содержат элементы прогрессии, положение малых фирм в развитых странах в отношении прямых налогов мало чем отличается от положения фирм в зонах налоговых льгот. В США, например, налоги на небольшую фирму с доходом до 50 тыс. долл. (15%), будут даже меньше, чем для «резидентных» фирм о. Мэн (20%).
Переведенные дивиденда освобождаются от налогов, если прибыль была подвергнута налогообложению в стране происхождения дохода. Последнее требование затрудняет финансовые связи с фирмами в «налоговых гаванях». В ряде стран данное требование отсутствует, т. е. льготы будут предоставление даже если дивиденды поступили из «налоговой гавани».
Финансирование дочернего общества денежными средствами: возможные варианты и налоговые последствия
- за счет дополнительных вкладов всех участников общества (в том числе основного общества (товарищества));
- за счет дополнительного вклада одного из участников общества — соответственно основного общества (товарищества);
- за счет вклада третьего лица, принимаемого в общество, если это не запрещено уставом общества (с учетом того, что такое третье лицо после его принятия в общество и внесения вклада может стать основным обществом (товариществом) соответственно для дочернего общества).
Например, в ситуации, когда стороны, не имеющие между собой признаков взаимозависимости, заключают сделку, которая не имеет характера товарообменной (бартерной) или внешнеторговой, и при этом ранее данные стороны подобных сделок не заключали либо заключали на аналогичных ценовых условиях, цена сделки не может быть пересмотрена налоговыми органами в порядке ст. 40 НК РФ.
Материнская компания сдает в аренду средства своей дочерней компании
Но, несмотря на ряд объективных преимуществ, такой способ не является универсальным. Во-первых, «дочка», выплачивающая доход материнской компании в виде дивидендов, фактически делает это после уплаты всех налогов, то есть не учитывает данные средства в налоговых расходах.Ограничения, установленные статьей 269 НК РФ, а также возвратный характер займов, могут осложнить задачу безналогового финансирования. Во-вторых, распределение дивидендов осуществляется только на основании решения общего собрания участников или акционеров не чаще чем ежеквартально.
Впоследствии такие активы передаются в аренду остальным участникам группы, тем самым происходит накопление финансового ресурса. В случае недвижимости это оправданно, но, скажем, оценить стоимость предоставления права на использование товарного знака (бренда) и иных объектов интеллектуальной собственности на практике оказывается очень сложно. Применение механизма возвратного лизинга В чем экономия. Она может оказывать услуги финансовой аренды как внутри группы, так и вовне.Впоследствии такие средства перераспределяются через безналоговый механизм выплаты дивидендов материнской компании и их перечисления остальным участникам группы путем описанных выше способов – безвозмездной передачи имущества, вклада в уставный капитал или увеличения чистых активов (подп. Дружественный лизингополучатель оптимизирует налог на прибыль с помощью уплаты лизинговых платежей, а также за счет значительного сокращения срока службы основного средства при использовании ускоренного коэффициента амортизации (п. Лизингополучателем при этом выступает любой участник группы компаний, имеющий соответствующие активы.Он продает лизинговой компании основное средство (недвижимость, дорогостоящее оборудование) и затем берет это имущество в аренду у лизинговой компании.
